Hypothèse de flux de coûts d'inventaire

L'hypothèse de flux des coûts d'inventaire indique que le coût d'un article en stock varie entre le moment où il est acquis ou construit et celui où il est vendu. En raison de cette différence de coût, la direction a besoin d'un système formel pour affecter les coûts aux stocks lors de leur transition vers des biens vendables.

Par exemple, ABC International achète un widget le 1er janvier pour 50 $. Le 1er juillet, il achète un widget identique pour 70 $ et le 1er novembre, il achète encore un autre widget identique pour 90 $. Les produits sont totalement interchangeables. Le 1er décembre, la société vend l'un des widgets. Il a acheté les widgets à trois prix différents, alors quel coût doit-il déclarer pour le coût des marchandises vendues? Il existe plusieurs façons d'interpréter l'hypothèse de flux de coûts. Par exemple:

• Hypothèse de flux de coûts FIFO . Selon la méthode du premier entré, premier sorti, vous supposez que le premier article acheté est également le premier vendu. Ainsi, le coût des marchandises vendues serait de 50 $. Puisqu'il s'agit de l'élément le moins coûteux de l'exemple, les bénéfices seraient les plus élevés sous FIFO.

• Hypothèse de flux de coûts LIFO . Selon la méthode du dernier entré, premier sorti, vous supposez que le dernier article acheté est également le premier vendu. Ainsi, le coût des marchandises vendues serait de 90 $. Puisqu'il s'agit de l'élément le plus coûteux de l'exemple, les bénéfices seraient les plus faibles sous LIFO.

• Méthode d'identification spécifique . Dans le cadre de la méthode d'identification spécifique, vous pouvez identifier physiquement les articles spécifiques achetés puis vendus, de sorte que le flux de coûts se déplace avec l'article réellement vendu. Il s'agit d'une situation rare, car la plupart des éléments ne sont pas identifiables individuellement.

• Hypothèse de flux de coûts moyens pondérés . Selon la méthode de la moyenne pondérée, le coût des marchandises vendues est le coût moyen des trois unités, soit 70 $. Cette hypothèse de flux de coûts a tendance à produire un coût moyen, et donc également un profit moyen.

L'hypothèse de flux de coûts ne correspond pas nécessairement au flux réel de marchandises (si tel était le cas, la plupart des entreprises utiliseraient la méthode FIFO). Au lieu de cela, il est permis d'utiliser une hypothèse de flux de coûts qui varie de l'utilisation réelle. Pour cette raison, les entreprises ont tendance à choisir une hypothèse de flux de coûts qui minimise les bénéfices (afin de minimiser les impôts sur le revenu) ou maximise les bénéfices (afin d'augmenter la valeur des actions).

En période de hausse des prix des matériaux, la méthode LIFO se traduit par un coût plus élevé des biens vendus, une baisse des bénéfices et donc une baisse des impôts sur le revenu. En période de baisse des prix des matériaux, la méthode FIFO donne les mêmes résultats.

L'hypothèse de flux de coûts est un élément mineur lorsque les coûts des stocks sont relativement stables à long terme, car il n'y aura pas de différence particulière dans le coût des marchandises vendues, quelle que soit l'hypothèse de flux de coûts utilisée. À l'inverse, des variations spectaculaires des coûts des stocks au fil du temps entraîneront une différence considérable dans les niveaux de bénéfices déclarés, selon l'hypothèse de flux de coûts utilisée. Ainsi, l'expert-comptable doit être particulièrement conscient de l'impact financier de l'hypothèse du flux des coûts des stocks en période de fluctuations des coûts.

Toutes les questions précédentes sont moins importantes si la méthode de la moyenne pondérée est utilisée. Cette approche tend à produire des niveaux de profit moyens et des niveaux moyens de revenu imposable au fil du temps.

Notez que la méthode LIFO n'est pas autorisée en vertu des IFRS. Si cette position est adoptée à l'avenir par d'autres référentiels comptables, il est possible que la méthode LIFO ne soit pas disponible comme hypothèse de flux de coûts.