Intérêts capitalisés

Les intérêts capitalisés sont le coût des fonds utilisés pour financer la construction d'un actif à long terme qu'une entité construit pour elle-même. La capitalisation des intérêts est requise selon la comptabilité d'exercice et entraîne une augmentation du montant total des immobilisations figurant au bilan. Un exemple d'une telle situation est lorsqu'une organisation construit son propre siège social, en utilisant un prêt à la construction pour ce faire.

Cet intérêt s'ajoute au coût de l'actif à long terme, de sorte que l'intérêt n'est pas comptabilisé dans la période en cours en tant que charge d'intérêt. Au lieu de cela, il s'agit maintenant d'une immobilisation fixe, et est inclus dans l'amortissement de l'actif à long terme. Ainsi, il apparaît initialement au bilan, et est imputé en charges sur la durée d'utilité de l'actif; la dépense apparaît donc au compte de résultat comme une charge d'amortissement, plutôt que comme une charge d'intérêt.

La tenue de registres pour l'enregistrement des intérêts capitalisés peut être compliquée, il est donc généralement recommandé que l'utilisation de la capitalisation d'intérêts soit limitée aux situations où il y a un montant important de frais d'intérêts connexes. De plus, la capitalisation des intérêts reporte la comptabilisation des intérêts débiteurs et peut donc donner une meilleure apparence aux résultats d'une entreprise que ne l'indiquent ses flux de trésorerie.

En général, les coûts d'emprunt attribuables à une immobilisation fixe sont ceux qui auraient autrement été évités si l'actif n'avait pas été acquis. Il existe deux façons de déterminer le coût d'emprunt à inclure dans un actif:

• Coûts d'emprunt directement attribuables . Si des emprunts ont été spécifiquement contractés pour obtenir l'actif, le coût d'emprunt à capitaliser est le coût d'emprunt réel engagé, moins tout revenu de placement tiré de l'investissement provisoire de ces emprunts.

• Coûts d'emprunt auprès d'un fonds général . Les emprunts peuvent être gérés de manière centralisée pour les besoins généraux de l'entreprise et peuvent être obtenus au moyen de divers instruments de créance. Dans ce cas, dérivez un taux d'intérêt à partir de la moyenne pondérée des coûts d'emprunt de l'entité pendant la période applicable à l'actif. Le montant des coûts d'emprunt admissibles selon cette méthode est plafonné au total des coûts d'emprunt de l'entité pendant la période applicable.

La capitalisation des coûts d'emprunt prend fin lorsqu'une entité a pratiquement achevé toutes les activités nécessaires pour préparer l'actif à son utilisation prévue. On suppose que l'achèvement substantiel s'est produit lorsque la construction physique est terminée; les travaux sur des modifications mineures ne prolongeront pas la période de capitalisation. Si l'entité construit plusieurs parties d'un projet et qu'elle peut utiliser certaines parties pendant que la construction se poursuit sur d'autres parties, elle doit arrêter la capitalisation des coûts d'emprunt sur les parties qu'elle termine.

Exemple d'intérêt capitalisé no 1

ABC International construit un nouveau siège social mondial à Rockville, Maryland. ABC a effectué des paiements de 25 000 000 $ le 1er janvier et de 40 000 000 $ le 1er juillet; le bâtiment a été achevé le 31 décembre.

Pour la période de construction, ABC peut capitaliser l'intégralité des 25000000 $ du premier paiement et de la moitié du deuxième paiement, comme indiqué dans le tableau suivant: