Comptabilité recherche et développement
La comptabilisation de la recherche et du développement comprend les activités qui créent ou améliorent des produits ou des processus. La règle comptable de base dans ce domaine est que les dépenses soient imputées aux dépenses lorsqu'elles sont engagées. Voici des exemples d'activités généralement considérées comme relevant du domaine fonctionnel de recherche et développement:
Recherche pour découvrir de nouvelles connaissances
Application des nouveaux résultats de recherche
Formulation de conceptions de produits et de processus
Test des produits et des processus
Modifier des formules, des produits ou des processus
Conception et test de prototypes
Concevoir des outils qui impliquent de nouvelles technologies
Conception et exploitation d'une usine pilote
Comptabilité Recherche et Développement
Le problème fondamental des dépenses de recherche et développement est que les avantages futurs qui y sont associés sont suffisamment incertains pour qu'il soit difficile de les enregistrer comme un actif. Compte tenu de ces incertitudes, les PCGR exigent que toutes les dépenses de recherche et développement soient imputées aux charges lorsqu'elles sont engagées. Le principal écart par rapport à ces indications concerne un regroupement d'entreprises, où l'acquéreur peut comptabiliser la juste valeur des actifs de recherche et développement.
La règle de base consistant à imputer toutes les dépenses de recherche et développement aux dépenses n'est pas entièrement répandue, car il existe des exceptions, comme indiqué ci-dessous:
Actifs . Si des matériaux ou des immobilisations ont été acquis pour d'autres utilisations futures, enregistrez-les en tant qu'actifs. Les matériaux doivent être imputés aux charges au fur et à mesure de leur consommation, tandis que l'amortissement doit être utilisé pour réduire progressivement la valeur comptable des immobilisations. À l'inverse, s'il n'y a pas d'autres utilisations futures, imputez ces coûts aux dépenses au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
Logiciel informatique . Si un logiciel informatique est acquis pour être utilisé dans un projet de recherche et développement, imputez son coût aux dépenses à mesure qu'il est engagé. Cependant, s'il existe d'autres utilisations futures du logiciel, capitalisez son coût et amortissez le logiciel sur sa durée de vie.
Services sous contrat . Si l'entreprise est facturée par des tiers pour des travaux de recherche effectués pour le compte de l'entreprise, imputez ces factures aux frais.
Coûts indirects . Un montant raisonnable de frais généraux devrait être alloué aux activités de recherche et développement.
Actifs incorporels achetés . Si des actifs incorporels sont acquis auprès de tiers et que ces actifs ont d'autres utilisations, ils doivent être comptabilisés comme des actifs incorporels. Cependant, si les actifs incorporels sont achetés pour un projet de recherche spécifique et qu'il n'y a pas d'autres utilisations futures, imputez-les aux dépenses au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
Développement logiciel . Si un logiciel est développé pour être utilisé dans des activités de recherche et développement, imputer les coûts associés aux dépenses au fur et à mesure qu'ils sont engagés, sans exception.
Les salaires . Imputez les coûts des salaires, traitements et coûts connexes aux dépenses au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
Il peut également y avoir des accords de recherche et développement dans lesquels un tiers (un sponsor) finance les activités de recherche et développement d'une entreprise. Les arrangements peuvent être conçus pour transférer les droits de licence, la propriété intellectuelle, une participation au capital ou une part des bénéfices aux sponsors. L'entreprise menant les activités de recherche et développement peut recevoir des honoraires fixes ou une forme quelconque d'arrangement de remboursement des coûts par les sponsors.
Ces arrangements sont souvent conçus comme des sociétés en commandite, où une partie liée remplit le rôle de commandité. Le commandité peut être autorisé à obtenir un financement supplémentaire en vendant des intérêts de commanditaire ou en accordant des prêts ou des avances à la société de personnes qui pourraient être remboursés sur les redevances futures.
Lorsqu'une entité est partie à un accord de recherche et développement, plusieurs problèmes comptables doivent être résolus, à savoir:
Prêts ou avances émis . Si l'entreprise prête ou avance des fonds à des tiers et que le remboursement est entièrement basé sur l'existence ou non d'avantages économiques associés aux travaux de recherche et développement, imputez ces montants aux charges.
Avances non remboursables . Reportez la comptabilisation de tout paiement anticipé non remboursable qui sera utilisé pour les activités de recherche et développement, et comptabilisez-les comme des dépenses lorsque les biens connexes sont livrés ou les services exécutés. Si, à un moment quelconque, on ne s'attend pas à ce que les marchandises soient livrées ou que les services soient exécutés, imputer le montant différé restant aux dépenses.
Obligation de fournir des services . Si le remboursement des fonds fournis par les bailleurs de fonds dépend uniquement des résultats des activités de recherche et développement connexes, comptabiliser l'obligation de remboursement comme un contrat d'exécution de travaux pour des tiers.
Obligation de remboursement . S'il existe une obligation de rembourser les bailleurs de fonds ou si l'entreprise a indiqué son intention de le faire, quel que soit le résultat de la recherche et du développement, comptabiliser un passif pour le montant du remboursement et facturer les frais de recherche et développement aux dépenses engagées. Cette comptabilisation est également requise s'il existe une relation significative avec des parties liées entre l'entreprise et les entités de financement. Ce scénario s'applique également si les financeurs peuvent exiger que l'entreprise rachète leur participation dans la société de personnes ou si les financeurs reçoivent automatiquement des titres de l'entreprise à la résiliation de l'arrangement.
Émission de bons de souscription . Si l'entreprise émet des mandats dans le cadre d'un accord de financement, affectez une partie des fonds versés au capital versé. Le montant attribué aux bons de souscription doit correspondre à leur juste valeur à la date de l'accord.
