Comptabilité de location
Un contrat de location est un accord en vertu duquel un bailleur accepte de permettre à un preneur de contrôler l'utilisation des immobilisations corporelles identifiées pendant une période déterminée en échange d'un ou plusieurs paiements. Il existe plusieurs types de désignations de bail, qui diffèrent selon qu'une entité est le preneur ou le bailleur. Les choix pour un locataire sont qu'un contrat de location peut être désigné comme un contrat de location-financement ou un contrat de location simple. Un locataire doit classer un contrat de location comme un contrat de location-financement lorsque l'un des critères suivants est rempli:
La propriété de l'actif sous-jacent est transférée au preneur à la fin de la durée du bail.
Le locataire a une option d'achat pour acheter l'actif loué et est raisonnablement certain de l'utiliser.
La durée du contrat de location couvre la majeure partie de la durée de vie économique résiduelle de l'actif sous-jacent. Cela correspond à 75% ou plus de la durée de vie économique restante de l'actif sous-jacent.
La valeur actuelle de la somme de tous les paiements de location et de toute valeur résiduelle garantie par le preneur correspond ou dépasse la juste valeur de l'actif sous-jacent.
L'actif est tellement spécialisé qu'il n'a pas d'autre utilisation pour le bailleur après la durée du bail.
Lorsqu'aucun des critères précédents n'est satisfait, le locataire doit classer un contrat de location comme un contrat de location simple.
Les choix pour un bailleur sont qu'un contrat de location peut être désigné comme un contrat de location-vente, un contrat de location-financement direct ou un contrat de location simple. Si toutes les conditions précédentes qui viennent d'être relevées pour le contrat de location-financement d'un preneur sont remplies par un contrat de location, le bailleur le désigne comme un contrat de location-vente. Si ce n'est pas le cas, le bailleur a le choix de désigner un contrat de location soit comme contrat de location-financement direct, soit comme contrat de location simple. Le bailleur devrait désigner tout contrat de location restant comme contrat de location-financement direct lorsque les deux critères suivants sont remplis:
La valeur actuelle des paiements de location et toute valeur résiduelle de l'actif qui est garantie par le preneur ou toute autre partie correspond ou dépasse la quasi-totalité de la juste valeur de l'actif sous-jacent. Dans ce contexte, «substantiellement» signifie 90% ou plus de la juste valeur de l'actif sous-jacent.
Le bailleur percevra probablement les paiements de location, ainsi que tout montant supplémentaire nécessaire pour satisfaire la garantie de valeur résiduelle.
Lorsqu'aucun de ces critères supplémentaires n'est satisfait, le bailleur classe un contrat de location comme un contrat de location simple.
À compter de la date de début d'un contrat de location, le preneur évalue le passif et l'actif de droit d'utilisation associés au contrat de location. Ces mesures sont calculées comme suit:
Responsabilité locative . La valeur actuelle des loyers, actualisée au taux d'actualisation du contrat de location. Ce taux est le taux implicite du contrat de location lorsque ce taux est facilement déterminable. Sinon, le locataire utilise plutôt son taux d'emprunt différentiel.
Actif droit d'utilisation . Le montant initial de la dette de location, plus tous les paiements de location versés au bailleur avant la date de début du bail, plus tous les coûts directs initiaux engagés, moins les incitatifs de location reçus.
Lorsqu'un locataire a désigné un contrat de location comme contrat de location-financement, il doit comptabiliser les éléments suivants sur la durée du contrat de location:
L'amortissement en cours de l'actif droit d'utilisation
L'amortissement en cours des intérêts sur la dette locative
Tous les paiements de location variables qui ne sont pas inclus dans le passif de location
Toute dépréciation de l'actif droit d'utilisation
Lorsqu'un locataire a désigné un contrat de location comme contrat de location simple, il doit comptabiliser les éléments suivants sur la durée du contrat de location:
Un coût de location pour chaque période, où le coût total du contrat de location est réparti sur la durée du contrat de location sur une base linéaire.
Tous les paiements de location variables qui ne sont pas inclus dans le passif de location
Toute dépréciation de l'actif droit d'utilisation
Dans un bail de type vente, le bailleur est supposé vendre un produit au preneur, ce qui nécessite la constatation d'un profit ou d'une perte sur la vente. Par conséquent, cela conduit à la comptabilisation suivante à la date de début du contrat de location:
Le bailleur décomptabilise l'actif sous-jacent, car il est supposé avoir été vendu au preneur.
Le bailleur comptabilise un investissement net dans le bail. Cet investissement comprend les éléments suivants:
La valeur actuelle des loyers non encore reçus
La valeur actuelle du montant garanti de la valeur résiduelle de l'actif sous-jacent à la fin de la durée du contrat de location
La valeur actuelle du montant non garanti de la valeur résiduelle de l'actif sous-jacent à la fin de la durée du contrat de location
Le bailleur comptabilise tout profit ou perte de vente causé par le bail.
Le bailleur comptabilise tous les coûts directs initiaux en charges, s'il existe une différence entre la valeur comptable de l'actif sous-jacent et sa juste valeur. Si la juste valeur de l'actif sous-jacent est plutôt égale à sa valeur comptable, alors reporter les coûts directs initiaux et les inclure dans l'évaluation de l'investissement du bailleur dans le contrat de location.
De plus, le bailleur doit comptabiliser les éléments suivants après la date de début du bail:
Le montant continu des intérêts gagnés sur l'investissement net dans le contrat de location.
S'il y a des paiements de location variables qui n'ont pas été inclus dans l'investissement net dans le contrat de location, enregistrez-les en résultat dans la même période de reporting que les événements qui ont déclenché les paiements.
Reconnaître toute dépréciation de l'investissement net dans le contrat de location.
Ajuster le solde de l'investissement net dans le contrat de location en ajoutant les revenus d'intérêts et en soustrayant les paiements de location perçus au cours de la période.
À la date de début d'un contrat de location-financement direct, le bailleur exerce les activités suivantes:
Reconnaissez l'investissement net dans le bail. Cela comprend le bénéfice de vente et tous les coûts directs initiaux dont la comptabilisation est différée.
Reconnaître une perte de vente causée par le contrat de location, si cela s'est produit
Décomptabiliser l'actif sous-jacent
De plus, le bailleur doit comptabiliser les éléments suivants après la date de début du bail:
Enregistrez le montant continu des intérêts gagnés sur l'investissement net dans le contrat de location.
S'il y a des paiements de location variables qui n'ont pas été inclus dans l'investissement net dans le contrat de location, enregistrez-les en résultat dans la même période de reporting que les événements qui ont déclenché les paiements.
Enregistrez toute dépréciation de l'investissement net dans le contrat de location.
Ajuster le solde de l'investissement net dans le contrat de location en ajoutant les revenus d'intérêts et en soustrayant les paiements de location perçus au cours de la période.
