Substance commerciale
Une transaction commerciale est réputée avoir une substance commerciale lorsqu'il est prévu que les flux de trésorerie futurs d'une entreprise changeront à la suite de la transaction. Une modification des flux de trésorerie est considérée comme une modification importante de l'un des éléments suivants (à l'exclusion des considérations fiscales):
Risque . Par exemple, subir une augmentation du risque que les flux de trésorerie entrants ne se produisent pas à la suite d'une transaction; par exemple, une entreprise accepte le statut de garantie junior sur une dette en échange d'un montant de remboursement plus important.
Timing . Comme un changement dans le calendrier des entrées de trésorerie reçues à la suite d'une transaction; par exemple, une entreprise accepte un paiement différé en échange d'un montant plus élevé.
Montant . Comme une modification du montant payé à la suite d'une transaction; par exemple, une entreprise reçoit de l'argent plus tôt en échange d'un montant inférieur.
Ce concept peut être utilisé pour dénicher des situations dans lesquelles une entreprise procède à des modifications comptables ou juridiques techniquement correctes afin de créer des transactions factices pour générer des revenus ou des bénéfices lorsque la substance commerciale de la situation indique qu'aucune transaction réelle n'a eu lieu. Dans ces situations, la transaction fictive ne doit pas être comptabilisée dans les états financiers.
Voici des exemples de situations dans lesquelles il n'y a pas de substance commerciale:
Vente d'actifs au propriétaire d'une entreprise individuelle, qui le loue immédiatement à l'entreprise. Il y a peu de distinction entre une entreprise individuelle et son propriétaire, il est donc probable qu'aucun changement réel de propriété ne s'est produit.
L'échange de capacité de bande passante par différents fournisseurs de services Internet et téléphoniques. Ce faisant, les deux entités reconnaissent des revenus, alors qu'en fait il n'y a pas de véritable génération de revenus qui entraînerait une variation des bénéfices.
Le concept de substance commerciale est également appliqué aux échanges d'actifs entre entreprises. Lorsqu'il y a une substance commerciale (c'est-à-dire lorsqu'il y a une variation des flux de trésorerie résultant de la transaction), les parties doivent comptabiliser un gain ou une perte sur l'échange. S'il n'y a pas de substance commerciale, enregistrez l'actif acquis à la valeur comptable de l'actif abandonné lors de l'échange. Il existe d'autres problèmes liés à la comptabilisation d'un gain ou d'une perte lorsqu'une transaction n'a pas de substance commerciale.
