Le concept de déficience autre que temporaire
Une charge de dépréciation autre que temporaire survient lorsqu'un titre est classé comme disponible à la vente ou détenu jusqu'à l'échéance et qu'il y a une baisse de sa valeur marchande en dessous de son coût amorti. Cette analyse doit être effectuée à chaque période de rapport. Si la valeur de marché n'est pas facilement déterminable, évaluez s'il y a eu des événements ou des circonstances qui pourraient avoir une incidence sur la juste valeur d'un investissement (comme une détérioration de la performance opérationnelle de l'émetteur d'un titre). Plusieurs règles concernant la détermination de cette dépréciation autre que temporaire sont:
Sécurité de la dette . Si l'entreprise envisage de vendre un titre de créance, une dépréciation autre que temporaire est présumée s'être produite. La même règle s'applique s'il est plus probable qu'improbable que la société devra vendre le titre avant que son coût amorti ne soit recouvré; ceci est basé sur une comparaison de la valeur actuelle des flux de trésorerie attendus du titre et de son coût amorti.
Sécurité de l'équité . Si l'entreprise envisage de vendre un titre de participation et ne s'attend pas à ce que la juste valeur du titre se rétablisse au moment de la vente, considérez sa dépréciation comme étant autre que temporaire lorsque la décision de vendre est prise, et non lorsque le titre est vendu.
Si une perte de valeur sur un titre de capitaux propres est considérée comme autre que temporaire, comptabiliser une perte correspondant à la différence entre le coût et la juste valeur du titre. Une fois la dépréciation comptabilisée, elle devient le nouveau coût de base du titre de capitaux propres et ne peut pas être ajustée à la hausse en cas de recouvrement ultérieur de la juste valeur du titre.
Si une perte de valeur sur un titre de créance est considérée comme autre que temporaire, comptabiliser une perte sur la base des critères suivants:
Si l'entreprise a l'intention de vendre le titre ou il est plus probable qu'improbable qu'elle sera forcée de le faire avant qu'il y ait eu recouvrement du coût amorti du titre, comptabiliser une perte de résultat correspondant à la différence entre les coût amorti et juste valeur du titre.
Si l'entreprise n'a pas l'intention de vendre le titre et qu'il est plus probable qu'improbable qu'elle n'aura pas à le faire avant qu'il y ait eu recouvrement du coût amorti du titre, séparez la dépréciation en un montant représentant une perte de crédit, et le montant relatif à toutes les autres causes. Puis comptabilisez la partie de la dépréciation représentant une perte de crédit dans les résultats. Reconnaître la partie restante de la dépréciation dans les autres éléments du résultat global, après impôts.
Une fois la dépréciation comptabilisée, celle-ci devient la nouvelle base du coût amorti du titre de créance et ne peut être ajustée à la hausse en cas de recouvrement significatif de la juste valeur du titre.
Une fois qu'une dépréciation a été comptabilisée pour un titre de créance, vous devez comptabiliser la différence entre sa nouvelle base de coût amorti et les flux de trésorerie que vous prévoyez en retirer sous forme de revenu d'intérêts.
Si une partie de la dépréciation autre que temporaire d'un titre de créance classé comme détenu jusqu'à l'échéance est comptabilisée dans les autres éléments du résultat global, utilisez la désactualisation pour augmenter graduellement la valeur comptable du titre jusqu'à son échéance ou sa vente.
En cas de changement ultérieur de la juste valeur des titres de créance disponibles à la vente, incluez ces changements dans les autres éléments du résultat global.
EXEMPLE
Armadillo Industries achète 250 000 $ des titres de participation de Currency Bank. Une crise de liquidité nationale entraîne un ralentissement des activités de Currency, de sorte qu'une grande agence de notation abaisse sa note pour les titres de la banque. Ces événements entraînent une baisse de 50 000 $ du prix coté des avoirs d'Armadillo. Le directeur financier d'Armadillo estime que la crise de liquidité prendra fin prochainement, entraînant un rebond de la fortune de Currency Bank, et autorise ainsi l'enregistrement de la baisse de valorisation de 50 000 $ dans les autres éléments du résultat global.
L'année suivante, les capacités de pronostic du CFO ne sont malheureusement pas justifiées, la crise de liquidité se poursuivant. Par conséquent, le chef des finances autorise le transfert de la perte de 50 000 $ des autres éléments du résultat global au résultat.
