La substance plus que la forme
Le fond sur la forme est le concept selon lequel les états financiers et les informations qui les accompagnent d'une entreprise doivent refléter les réalités sous-jacentes des opérations comptables. À l'inverse, les informations figurant dans les états financiers ne doivent pas simplement se conformer à la forme juridique sous laquelle elles apparaissent. Bref, l'enregistrement d'une transaction ne doit pas cacher sa véritable intention, ce qui induirait en erreur les lecteurs des états financiers d'une entreprise.
La substance plutôt que la forme est une préoccupation particulière en vertu des principes comptables généralement reconnus (PCGR), car les PCGR sont largement fondés sur des règles et créent donc des obstacles spécifiques qui doivent être atteints pour enregistrer une transaction d'une certaine manière. Ainsi, une personne ayant l'intention de cacher la véritable intention d'une transaction pourrait la structurer pour qu'elle respecte à peine les règles GAAP, ce qui permettrait à cette personne d'enregistrer la transaction d'une manière qui cache sa véritable intention. À l'inverse, les Normes internationales d'information financière (IFRS) sont davantage fondées sur des principes, il est donc plus difficile pour quelqu'un de cacher à juste titre l'intention d'une transaction s'il utilise le référentiel IFRS pour construire des états financiers.
Jusqu'à présent, l'argument de la substance sur la forme suppose que quelqu'un tente délibérément de cacher la véritable intention d'une transaction - mais cela peut aussi survenir simplement parce qu'une transaction est extrêmement complexe, ce qui rend assez difficile de déterminer quelle est la substance de la transaction. - même pour un comptable respectueux des lois.
Voici des exemples de problèmes de fond plutôt que de forme:
La société A est essentiellement un agent de la société B et ne doit donc enregistrer une vente au nom de la société B que pour le montant de la commission correspondante. Cependant, la société A souhaite que ses ventes paraissent plus importantes, de sorte qu'elle enregistre le montant total d'une vente en tant que revenu.
La société C cache des dettes dans des entités liées, de sorte que la dette n'apparaisse pas dans son bilan.
La société D crée des factures et des documents de conservation pour légitimer la vente de marchandises aux clients lorsque les marchandises n'ont pas encore quitté les locaux de la société D.
Les auditeurs externes examinent en permanence les transactions de leurs clients pour s'assurer que le critère du fond sur la forme est respecté. La question revêt une certaine importance pour les auditeurs, car on leur demande d'attester de la sincérité de la présentation d'un ensemble d'états financiers, et la fidélité de la présentation et le concept du fond sur la forme sont essentiellement la même chose.
