Facturer et attendre
Une transaction de facturation et de retenue est une transaction dans laquelle le vendeur n'expédie pas de marchandises à l'acheteur, mais enregistre toujours les revenus associés. Les revenus ne peuvent être reconnus dans le cadre de cet arrangement que si un certain nombre de conditions strictes ont été remplies. Sinon, il existe un risque de reconnaissance frauduleuse des revenus trop tôt. La Securities and Exchange Commission (SEC) n'aime pas ce type de transaction et ne le permet généralement pas, car les revenus ne sont normalement reconnus que lorsque les marchandises sont expédiées à l'acheteur.
La SEC exige que tous les critères suivants soient remplis avant qu'une transaction de facturation et de retenue ne soit autorisée:
Les risques de propriété sont passés à l'acheteur
L'acheteur s'est engagé par écrit à acheter les marchandises
L'acheteur a demandé au vendeur de conserver les marchandises et a une raison commerciale de le faire
Il y a une date de livraison prévue pour les marchandises qui est raisonnable
Il n'y a aucune obligation restante que le vendeur doit remplir
Les marchandises ne peuvent pas être utilisées pour exécuter les commandes d'autres clients, et ont donc été séparées
Les marchandises doivent être complètes
Pour rendre les choses encore plus difficiles, la SEC souligne que les facteurs supplémentaires suivants doivent être pris en compte:
La mesure dans laquelle le vendeur modifie ses conditions normales pour cette transaction
L'historique du vendeur en matière de facturation et de retenue
La mesure dans laquelle l'acheteur perdra si la valeur marchande des biens détenus diminue par la suite
La mesure dans laquelle le risque de détention du vendeur peut être assuré
La mesure dans laquelle la possession des marchandises par le vendeur crée réellement une vente conditionnelle que l'acheteur pourrait refuser
La question est également traitée dans la norme comptable Contrats avec les clients , qui est la même dans les PCGR et les IFRS. Cette norme stipule que les conditions suivantes doivent toutes être réunies pour que le vendeur comptabilise les produits dans le cadre d'un accord de facturation-conservation:
Raison suffisante . Il doit y avoir une raison substantielle pour laquelle le vendeur continue de stocker les marchandises, par exemple à la demande directe du client.
Autre utilisation . Le vendeur ne doit pas être en mesure de rediriger les marchandises, ni vers d'autres clients, ni pour un usage interne.
Terminé . Le produit doit être complet à tous égards et prêt à être transféré au client.
Identification . Les marchandises doivent avoir été identifiées spécifiquement comme appartenant au client.
Dans le cadre d'un accord de facturation-conservation, le vendeur peut avoir une obligation de prestation d'agir en tant que gardien des marchandises détenues dans son établissement. Si tel est le cas, il se peut que le vendeur doive affecter une partie du prix de la transaction à la fonction de garde et comptabiliser ces revenus au cours de la période de garde.
