La méthode du coût de comptabilisation des investissements

Aperçu de la méthode de coût

Lorsqu'une entité investissante effectue un investissement et que l'investissement répond aux deux critères suivants, l'investisseur comptabilise l'investissement en utilisant la méthode du coût:

• L'investisseur n'a aucune influence substantielle sur l'entreprise détenue (généralement considéré comme un investissement de 20% ou moins des actions de l'entreprise détenue).

• L'investissement n'a pas de juste valeur facilement déterminable.

Dans ces circonstances, la méthode du coût exige que l'investisseur comptabilise l'investissement à son coût historique (c'est-à-dire le prix d'achat). Cette information apparaît comme un actif au bilan de l'investisseur.

Une fois que l'investisseur enregistre la transaction initiale, il n'est pas nécessaire de l'ajuster, à moins qu'il ne soit prouvé que la juste valeur marchande de l'investissement est tombée en dessous du coût historique comptabilisé. Si c'est le cas, l'investisseur réduit le coût comptabilisé de l'investissement à sa nouvelle juste valeur marchande.

S'il est prouvé que la juste valeur marchande a augmenté au-dessus du coût historique, il n'est pas permis en vertu des principes comptables généralement reconnus d'augmenter la valeur enregistrée de l'investissement. Il s'agit d'une approche très conservatrice de l'enregistrement des investissements.

Autres règles de méthode de coût

Outre les points qui viennent d'être mentionnés, les règles comptables suivantes s'appliquent également à la méthode du coût:

• Si l'entreprise détenue verse des dividendes, l'investisseur les enregistre comme revenu de dividendes; il n'y a pas d'impact sur le compte d'investissement.

• Si l'entreprise détenue a des bénéfices non distribués, ils n'apparaissent en aucune façon dans les registres de l'investisseur.

La méthode alternative de comptabilisation d'un investissement est la méthode de la mise en équivalence. La méthode de la mise en équivalence n'est utilisée que lorsque l'investisseur a une influence notable sur l'entreprise détenue. Il est considérablement plus facile de comptabiliser les investissements selon la méthode du coût que la méthode de la mise en équivalence, étant donné que la méthode du coût ne nécessite qu'une comptabilisation initiale et un examen périodique de dépréciation.

Exemple de méthode de coût

ABC International acquiert une participation de 10% dans Purple Widgets Corporation pour 1 000 000 $. Au cours de la période de reporting la plus récente, Purple comptabilise 100 000 USD de bénéfice net et émet des dividendes de 20 000 USD. Selon les exigences de la méthode du coût, ABC comptabilise son investissement initial de 1 000 000 $ et sa quote-part de 10% des 20 000 $ en dividendes. ABC ne fait aucune autre entrée.