Comptabilisation d'un contrat de location-acquisition
Un contrat de location-acquisition est un contrat de location dans lequel le preneur enregistre l'actif sous-jacent comme s'il était propriétaire de l'actif. Cela signifie que le bailleur est traité comme une partie qui finit par financer un actif appartenant au preneur.
Remarque: La comptabilisation des contrats de location mentionnée dans cet article a changé avec la publication de la mise à jour des normes comptables 2016-02, qui est désormais en vigueur. Par conséquent, la discussion suivante s'applique uniquement à la comptabilité des contrats de location avant 2019. Voir le cours Comptabilité des contrats de location pour les dernières informations sur la comptabilité des contrats de location.
Selon les anciennes règles comptables, le bailleur devrait enregistrer un contrat de location comme contrat de location-acquisition si l'un des critères suivants est rempli:
La période de location couvre au moins 75% de la durée d'utilité de l'actif; ou
Il existe une option d'achat de l'actif loué après l'expiration du bail à un taux inférieur à celui du marché; ou
La propriété du bien loué passe au preneur après l'expiration du bail; ou
La valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location représente au moins 90% de la juste valeur de l'actif au début du contrat de location.
Le bailleur et le locataire s'entendent généralement à l'avance sur les conditions de location qui désigneront un contrat de location comme un contrat de location simple ou un contrat de location-acquisition; le résultat de l'analyse du bail est rarement accidentel.
Si un examen de ces critères indique qu'un actif loué est un contrat de location-acquisition, la comptabilisation du contrat de location comprend les activités suivantes:
Enregistrement initial . Calculez la valeur actuelle de tous les paiements de location; ce sera le coût enregistré de l'actif. Enregistrez le montant sous forme de débit au compte d'immobilisation approprié et de crédit au compte de passif de location-acquisition. Par exemple, si la valeur actuelle de tous les paiements de location pour une machine de production est de 100 000 $, enregistrez-la comme un débit de 100 000 $ au compte d'équipement de production et un crédit de 100 000 $ au compte de passif de location-acquisition.
Paiements de location . Au fur et à mesure que la société reçoit des factures de location du bailleur, enregistrez une partie de chaque facture comme frais d'intérêts et utilisez le reste pour réduire le solde du compte de passif de location-acquisition. À terme, cela signifie que le solde du compte de passif au titre des contrats de location-acquisition devrait être ramené à zéro. Par exemple, si un paiement de location était d'un montant total de 1000 $ et que 120 $ de ce montant étaient des intérêts débiteurs, alors l'écriture serait un débit de 880 $ au compte de passif de location-acquisition, un débit de 120 $ au compte des intérêts débiteurs, et un crédit de 1 000 $ au compte des comptes fournisseurs.
Dépréciation . Étant donné qu'un actif enregistré dans le cadre d'un contrat de location-acquisition n'est essentiellement pas différent de toute autre immobilisation fixe, il doit être amorti de la manière normale, lorsque l'amortissement périodique est basé sur une combinaison du coût de l'actif comptabilisé, de toute valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si un actif a un coût de 100 000 $, aucune valeur de récupération attendue et une durée de vie utile de 10 ans, l'écriture d'amortissement annuel correspondant sera un débit de 10 000 $ au compte de dotation aux amortissements et un crédit au compte d'amortissement cumulé. .
Élimination . Lors de la cession de l'actif, le compte d'immobilisation dans lequel il a été initialement enregistré est crédité et le compte d'amortissement cumulé est débité, de sorte que les soldes de ces comptes liés à l'actif sont éliminés. S'il existe une différence entre la valeur nette comptable de l'actif et son prix de vente, elle est comptabilisée en gain ou en perte dans la période au cours de laquelle l'opération de cession a eu lieu.
En bref, la comptabilisation d'une immobilisation «normale» et d'une immobilisation acquise au moyen d'un contrat de location est la même, à l'exception du calcul du coût initial de l'actif et du traitement ultérieur des paiements de location.
