Comptabilité de cession-bail
Une transaction de cession-bail a lieu lorsque le vendeur transfère un actif à l'acheteur, puis loue l'actif à l'acheteur. Cet arrangement se produit le plus souvent lorsque le vendeur a besoin des fonds associés à l'actif vendu, bien qu'il ait encore besoin d'occuper l'espace. Lorsqu'une telle transaction se produit, la première étape comptable consiste à déterminer si la transaction était à la juste valeur. Cela peut être jugé à partir de l'une des comparaisons suivantes:
Comparez la différence entre le prix de vente de l'actif et sa juste valeur.
Comparez la valeur actuelle des loyers et la valeur actuelle des loyers du marché. Cela peut inclure une estimation de tout paiement de location variable raisonnablement prévu.
Si cette comparaison aboutit à la détermination qu'une transaction de cession-bail n'est pas à la juste valeur, l'entité doit ajuster le prix de vente sur la même base qui vient d'être utilisée pour déterminer si la transaction était à la juste valeur. Cela peut entraîner les ajustements suivants:
Toute augmentation du prix de vente de l'actif est comptabilisée comme un remboursement anticipé du loyer
Toute réduction du prix de vente de l'actif est comptabilisée comme un financement complémentaire fourni au vendeur-preneur par l'acheteur-bailleur. Le vendeur-locataire doit ajuster le taux d'intérêt de ce passif pour s'assurer que:
L'intérêt sur le passif n'est pas supérieur aux paiements de principal sur la plus courte de la durée du contrat de location et de la durée de financement; et
La valeur comptable de l'actif n'est pas supérieure à la valeur comptable du passif à la première entre la date de résiliation du contrat de location ou la date à laquelle le contrôle de l'actif passe à l'acheteur-bailleur.
Dans cet arrangement, la contrepartie payée pour l'actif est comptabilisée comme une opération de financement par les deux parties. Cependant, s'il existe une option de rachat en vertu de laquelle le vendeur peut racheter ultérieurement l'actif, alors la transaction initiale ne peut pas être considérée comme une vente. Les seules exceptions sont lorsque:
Il existe des actifs alternatifs facilement disponibles sur le marché, et
Le prix auquel l'option peut être exercée est la juste valeur de l'actif à la date d'exercice de l'option.
Si une transaction de cession-bail n'est pas considérée comme une vente, alors le vendeur-preneur ne peut pas décomptabiliser l'actif et comptabilise tout montant reçu en tant que passif. De plus, l'acheteur-bailleur ne comptabilise pas l'actif transféré et comptabilise tout montant payé en tant que créance.
