Destination FOB synthétique

La destination FOB synthétique décrit une situation dans laquelle un vendeur expédie en utilisant le fret à bord des conditions de point d'expédition, tout en promettant également que toutes les marchandises perdues ou endommagées en transit seront remplacées. Cela signifie que le vendeur conserve effectivement les responsabilités de propriété jusqu'à ce que les marchandises parviennent au client. Du point de vue de la reconnaissance des revenus, la façon dont cela fonctionnait dans le passé est que le vendeur reporte la reconnaissance des revenus jusqu'à la date estimée de livraison au client. Il n'est pas pratique de vérifier la date de livraison réelle pour chaque livraison client, surtout s'il est difficile d'obtenir une preuve de réception. Au lieu de cela, le vendeur effectue une analyse annuelle des données de livraison réelles fournies par ses transporteurs, afin de déterminer le nombre moyen de jours de livraison.

Par exemple, si l'analyse montre qu'il faut en moyenne trois jours pour qu'une livraison parvienne à un client, le vendeur suppose que toutes les livraisons des trois derniers jours du mois n'ont pas été reçues par les clients au cours de ce mois. Donc, ce revenu est reconnu le mois prochain.

Le moyen le plus simple de faire ce travail est pour le personnel comptable de l'inclure comme une étape dans le processus de clôture de fin de mois. Tout d'abord, ils identifient toutes les ventes de destination FOB synthétiques, puis ils créent une entrée inversée qui déplace les ventes et le coût des marchandises vendues associés au mois suivant. C'est ainsi que le processus a fonctionné dans le passé.

Mais qu'en est-il de la nouvelle norme de reconnaissance des revenus? Dans le cadre de la nouvelle norme, le problème clé est le moment où le contrôle sur les marchandises change, pas lorsqu'il y a transfert des risques et des avantages de la propriété. Alors, quand le client prend-il le contrôle? Les conditions d'expédition FOB peuvent donner au client le titre de propriété des marchandises dès que le vendeur expédie les marchandises, ce qui signifie qu'il y a un changement de contrôle immédiat. Ou peut-être que le client a la possibilité de rediriger les marchandises vers ses propres clients pendant que les marchandises sont en transit. Si tel est le cas, cela implique également un changement de contrôle immédiat.

En vertu de la nouvelle norme de comptabilisation des revenus, cela signifie qu'il existe deux produits pour lesquels le vendeur peut reconnaître des revenus. L'un concerne les marchandises et l'autre la couverture du risque de perte pendant la période de transit. Si tel est le cas, affectez le prix de vente à chacune de ces obligations de prestation. Il en résulterait probablement que la majeure partie de la vente peut être reconnue au point d'expédition à partir de l'établissement du vendeur. Une petite partie de la vente est liée à la couverture par le vendeur du risque de perte pendant la période de transit.

Pour déterminer la taille de la deuxième partie de la comptabilisation des revenus, l'approche la plus simple serait de calculer le coût historique de remplacement des marchandises perdues ou endommagées pendant le transport et d'appliquer ce pourcentage à la transaction de vente.

Qu'est-ce que cela signifie du point de vue de la comptabilité au jour le jour? Rien du tout pour les transactions de vente individuelles. Enregistrez simplement les ventes comme d'habitude. Ensuite, attendez la clôture de la fin du mois et suivez ces étapes. Tout d'abord, identifiez toutes les transactions de destination FOB synthétiques. Deuxièmement, pour ces transactions, calculez le montant des revenus associés au risque de perte. Et enfin, créez une entrée inversée qui transfère ce revenu du mois en cours au mois suivant. Le principal problème à prendre en compte est la part des revenus liés aux risques à transférer dans le mois suivant. Le montant pour les derniers jours du mois pourrait être suffisant, ou peut-être une période plus longue serait-elle nécessaire.

En quoi cela diffère-t-il de la méthode utilisée historiquement? Fondamentalement, les revenus de la majeure partie de toutes les ventes sont accélérés jusqu'au point d'expédition, ce qui signifie que les entreprises utilisant des conditions de destination FOB synthétiques connaîtront une augmentation ponctuelle des ventes et des bénéfices qui sera probablement assez faible.

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